Основной хозяйственной деятельностью нашей организации является сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих нам на праве собственности. Приобретая объекты недвижимости, расходы по регистрации прав собственности и оформлению документов в бти мы включили в первоначальную стоимость основного средства. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с оформлением договора аренды земли (закрепление границ земельного участка, нотариальные услуги и т.П.), А также с регистрацией договоров аренды с арендаторами (срок не определен)?

согласно ст. 36 земельного кодекса российской федерации от 25.10.01 г. n 136-фз граждане и юридические лица, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим кодексом. Исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение права аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица - собственники зданий, строений, сооружений в порядке и на условиях, которые установлены настоящим кодексом, федеральными законами.

Для приобретения прав на земельный участок граждане или юридические лица, указанные в данной статье, совместно обращаются в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные ст. 29 земельного кодекса, с заявлением о приобретении прав на земельный участок с приложением его кадастровой карты (плана). Соответствующий исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления в двухнедельный срок со дня поступления указанного в п. 5 настоящей статьи заявления принимает решение и направляет его заявителю с предложением о заключении договора.

В случае отсутствия кадастровой карты (плана) земельного участка орган местного самоуправления на основании дежурной кадастровой карты (плана), содержащей сведения о местоположении земельного участка, и градостроительной документации в месячный срок обеспечивает изготовление кадастровой карты (плана) земельного участка и утверждает проект его границ.

Следовательно, одним из неотъемлемых условий заключения договора аренды земельного участка является наличие его плана и иных документов, связанных с земельным участком. Нотариальные услуги также имеют обязательный характер для заключения договора.

Что касается договора аренды помещения, то согласно ст. 651 гк рф договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. В ст. 26 федерального закона от 21.07.97 г. n 122-фз "о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что право аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательством российской федерации.

С заявлением о государственной регистрации права аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества. Следовательно, расходы по регистрации может нести как арендатор, так и арендодатель.

В соответствии со ст. 252 нк рф расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством российской федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Произведенные организацией расходы по оформлению договора аренды земельного участка и расходы по регистрации договора аренды помещения в соответствии со ст. 264 нк рф относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и отражаются как:

расходы на юридические и информационные услуги;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В бухгалтерском учете указанные расходы следует отразить на счете 26 "общехозяйственные расходы", который согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом минфина россии от 31.10.2000 г. n 94н, предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.П. Услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Задолженность, не реальная для взыскания: бухгалтерский и налоговый учет.

Организация являлась конкурсным кредитором банка (размер нашего требования - 4000 руб.). В Настоящее время арбитражным судом банк признан банкротом. Наше требование не удовлетворено из-за отсутствия денежных средств у должника, и по определению арбитражного суда задолженность считается не реальной для взыскания. Как данную ситуацию отразить в бухгалтерском учете и учесть в налоговом учете?

в соответствии с п. 12 положения по бухгалтерскому учету "расходы организации" (пбу 10/99), утвержденного приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 33н, внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. При этом под не реальным для взыскания долгом понимается дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно из-за неплатежеспособности должника либо если принято решение о ликвидации предприятия и записи его в единый государственный реестр.

В бухгалтерском учете задолженность банка до принятия решения суда должна была отражаться по дебету счета 76, субсчет 2 "расчеты по претензиям". На основании определения арбитражного суда о погашении долга из-за отсутствия средств на момент ликвидации банка задолженность в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

д-т 91, к-т 76 - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания.

В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (п.П. 2 п. 2 ст. 265 нк рф).

Отражение факта реализации товара.

В организации принята учетная политика по налогу на прибыль по отгрузке. Нужно ли отражать факт реализации товара в момент его передачи по накладной покупателю, с которым заключен договор, где указано, что право собственности сохраняется за поставщиком до тех пор, пока покупатель не оплатит товар. В учете мы делаем следующие записи: на дату отгрузки - д-т 45, к-т 41, на дату оплаты - д-т 51, к-т 62, д-т 62, к-т 90-1, д-т 90-2, к-т 45.

Согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету "доходы организации" (пбу 9/99), утвержденного приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 32н, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующего условия: право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Если переход права собственности на товары происходит в момент оплаты, то такие товары отражаются на счете 45 "товары отгруженные" по фактической себестоимости, стоимость которых в дальнейшем включается в налоговую базу при расчете налога на имущество. Таким образом, все записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

При исчислении налога на прибыль моментом получения дохода признается момент фактической реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 нк рф. Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Так как перехода права собственности до поступления оплаты не происходит, то и оснований для отражения реализации в налоговом учете нет.

Выплаты работнику-инвалиду и начисление страховых взносов.

На предприятии работает инвалид ii группы. С его зарплаты единый социальный налог не начисляется, так как выплаты работников - инвалидов i-iii групп освобождаются от его уплаты в части, не превышающей 100 000 руб., На них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части). Как в этом случае должны заполняться расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу?

в соответствии с п.П. 1 п. 1 ст. 239 нк рф от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. На каждого работника, являющегося инвалидом i, ii или iii группы.

Согласно п. 3 ст. 9 федерального закона от 15.12.01 г. n 167-фз "об обязательном пенсионном страховании в российской федерации" финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета пенсионного фонда российской федерации. В ст. 10 данного закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Необходимо иметь в виду, что согласно ст. 17 и 52 нк рф объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

Страховая и накопительная части пенсии финансируются за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисляемых в пенсионный фонд российской федерации, и эта часть страховых взносов должна уплачиваться организацией (ст. 14 закона n 167-фз). Этим законом освобождение от уплаты страховых взносов не предусмотрено.

Таким образом, единый социальный налог на выплаты работнику, являющемуся инвалидом, не начисляется и, следовательно, не производятся начисления по базовой части трудовой пенсии. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование следует начислять (страховая и накопительная части трудовой пенсии).

В расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу следует указать: |--------------------------------------------------------------------| | наименование показателя | код | федеральный бюджет | | | строки | | |----------------------------|----------|----------------------------| | налоговая база за отчетный | 0100 | налоговая база, включающая | | период | | выплаты, начисленные | | | | работнику, являющемуся | | | | инвалидом ii группы | |----------------------------|----------|----------------------------| | сумма налоговых льгот за | 0200 | сумма выплат работнику, | | отчетный период, всего | | являющемуся инвалидом ii | | | | группы | |----------------------------|----------|----------------------------| | сумма начисленных | 0400 | начислено по базовой, | | авансовых платежей за | | страховой, накопительной | | отчетный период, всего | | частям трудовой пенсии | |----------------------------|----------|----------------------------| | сумма начисленных | 0500 | начислено по страховой, | | авансовых платежей по | | накопительной частям | | страховым взносам на | | трудовой пенсии | | обязательное пенсионное | | | | страхование (налоговый | | | | вычет) за отчетный период, | | | | всего | | | |----------------------------|----------|----------------------------| | подлежит начислению в | 0600 | стр. 0400 - стр. 0500 | | федеральный бюджет за | | | | отчетный период, всего | | | |--------------------------------------------------------------------|

расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заполняется исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной в соответствии со ст. 10 закона от 15.12.01 г. n 167-фз, согласно которой объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу до исключения из нее льгот.

Ю. Кольцов ооо "ювк аудит". //Источник информации: финансовая газета (регионал.) //Дата источника: 30.01.2003