Государственное унитарное предприятие имеет административное здание в хозяйственном ведении, часть помещений сдается арендаторам, договор аренды трехсторонний (арендатор, арендодатель и собственник имущества). Предприятие заключило договор страхования на все здание. Произошло затопление, в том числе и арендуемых площадей. Страховая компания выплачивает страховое возмещение. Обязано ли предприятие передать часть страхового возмещения арендаторам? можно ли использовать полученное страховое возмещение не по целевому назначению, т.Е. Потратить не на ремонт помещения, а на другие нужды предприятия?

в соответствии с п. 1 ст. 929 гк рф по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно п. 1 ст. 616 гк рф арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.

Нарушение арендодателем обязанности по капитальному ремонту дает арендатору право по своему выбору:

произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

В п. 2 ст. 616 гк рф указано, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, предприятие обязано произвести капитальный ремонт переданного в аренду имущества, вызванный неотложной необходимостью, в разумный срок, т.Е. Использовать страховое возмещение или иные средства для оплаты расходов по ремонту помещений, подвергшихся затоплению.

Если арендодатель не произведет капитальный ремонт, то арендатор имеет право взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

В соответствии с п. 1 ст. 18 федерального закона от 14.11.02 г. n 161-фз "о государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - закон n 161-фз) государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных настоящим законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Согласно п. 2 ст. 18 данного закона государственное или муниципальное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия его собственника.

В п. 4 ст. 18 закона n 161-фз установлено, что без согласия собственника государственное или муниципальное предприятие не вправе совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества.

Уставом государственного или муниципального предприятия могут быть предусмотрены виды и (или) размер иных сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника имущества такого предприятия.

Таким образом, предприятие может использовать полученное страховое возмещение не по целевому назначению, т.Е. Потратить не на ремонт помещения, а на другие нужды с согласия собственника, за исключением сумм, которые предприятие обязано потратить на капитальный ремонт помещений, сданных в аренду, или на возмещение арендатору стоимости ремонта.

Мы арендуем помещение, оплачивая его по договору аренды до 25-го числа текущего месяца. По договору купли-продажи мы продаем арендодателю товар. По окончании месяца делаем взаимозачет. Товар в январе был передан на меньшую сумму, чем сумма арендной платы. Погашена задолженность в следующем месяце. Какая сумма относится к расходам организации?

согласно п. 1 ст. 272 нк рф расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов.

Следовательно, в данном случае в конце отчетного периода арендодатель выставляет счет на оплату аренды. Эта сумма в полном объеме независимо от факта оплаты относится к расходам организации.

Наша организация заключила договор аренды помещений сроком на 5 лет с января 2000 г. Арендная плата вносится ежемесячно. С 1 апреля 2003 г. Мы заключили дополнительное соглашение к данному договору аренды с правом выкупа и зачетом ранее уплаченных арендных платежей в счет выкупной стоимости. Существуют ли методические рекомендации по бухгалтерскому учету для такой ситуации? нужна ли рыночная оценка арендуемых помещений на момент заключения дополнительного соглашения и должна ли выкупная цена соответствовать этой рыночной цене или выкупная цена может быть равна остаточной стоимости имущества? если это необходимо, то когда можно сделать переоценку помещений, сдаваемых в аренду с выкупом, чтобы не пришлось платить дополнительный налог на прибыль на дату выкупа? при значительном повышении цен на недвижимость за время действия договора аренды с правом выкупа могут ли возникнуть у налоговых органов претензии по занижению выкупной стоимости, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами (на момент заключения сделки выкупная цена устанавливалась по рыночной стоимости)? можно ли всю сумму ранее выплаченных арендных платежей зачесть на момент подписания дополнительного соглашения о выкупе арендуемого имущества в выкупную цену? можно ли в дополнительном соглашении о выкупе арендованного имущества установить, что в выкупную цену засчитываются и будущие арендные платежи?

по учету договоров аренды имущества с правом выкупа. Методические рекомендации не разработаны. Есть правила бухгалтерского и налогового учета расходов отдельно по арендным платежам и отдельно по приобретению основных средств (амортизируемого имущества).

Если арендодатель (он же продавец) не является государственным предприятием, то обязать делать рыночную оценку его никто не может. Он просто отразит выбытие основного средства (амортизируемого имущества) по остаточной (балансовой) стоимости.

Изменение (увеличение) цен на недвижимость не может обязать стороны договора изменить выкупную цену, зафиксированную на момент заключения договора. Налоговые органы также не вправе обязать арендодателя (продавца) доначислить налоги исходя из рыночной цены.

В соответствии со ст. 40 нк рф рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Объект недвижимости, как правило, имеет множество индивидуальных характеристик: местонахождение, планировка, материал изготовления, износ, назначение и т.Д. Способ его реализации путем заключения договора аренды с правом выкупа также не является типичным. Поэтому говорить о сопоставимых условиях реализации объекта недвижимости не приходится.

Уплаченные ранее арендные платежи зачесть в счет выплаты выкупной цены объекта недвижимости можно. Но следует иметь в виду, что арендные платежи ранее включались в расходы при исчислении налога на прибыль, а ндс, уплаченный арендатору, принимался к вычету при исчислении этого налога.

В данном случае ранее уплаченные суммы арендной платы станут авансами по оплате приобретения объекта основных средств (амортизируемого имущества). Эти платежи будут формировать стоимость будущего основного средства и накапливаться на счете 08. Поэтому необходимо восстановить в налоговом учете предыдущих налоговых (отчетных) периодов ранее отраженные расходы по аренде, доначислить и доплатить налог на прибыль и пени на сумму доначисленного налога. Кроме того, следует восстановить ранее принятый к вычету ндс по арендным платежам и заплатить пени.

В дальнейшем через амортизационные отчисления стоимость основного средства переносится в расходы при исчислении налога на прибыль, а ндс принимается к вычету после оприходования объекта основных средств.

Что касается включения в выкупную цену будущих арендных платежей, то это невозможно. Это могут быть только или арендные платежи, или авансы по оплате приобретения объекта недвижимости.

Уплата пени и необходимость исчисления ндс.

Организация заключила договор с клиентом, по которому предусматривается уплата пени за несвоевременную оплату услуги. В конце отчетного периода организация начислила и выставила пени клиенту по счету без выделения ндс. Пени были уплачены. Обязана ли организация - получатель пени исчислить с полученной суммы ндс?

в соответствии с п.П. 1 п. 1 ст. 146 нк рф объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. Согласно п.П. 2 п. 1 ст. 162 нк рф налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров не связаны с расчетами за товары (работы, услуги) и не влияют на их стоимость. Более того, штрафные санкции может заплатить и поставщик за просрочку поставки товара. Поэтому нк рф не предусматривает возможность начисления ндс на суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам.

Ввод в эксплуатацию строительного объекта: начисление амортизации и уплата ндс.

Основной вид деятельности нашей организации - сдача торговых мест в аренду. С мая 2002 г. По февраль 2003 г. Был построен новый торговый комплекс (подрядным способом). Акт приемки законченного строительством объекта подписан приемной комиссией 7 марта 2003 г. Объект сдан в эксплуатацию, однако права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке. Документы на регистрацию не поданы, так как не готово распоряжение префекта об утверждении акта комиссии. С какого момента начислять налог на имущество предприятий и какую сумму включать в расчет среднегодовой стоимости имущества? все затраты по осуществлению строительства (в том числе расходы по проектированию, плата за аренду земли под строительство и право заключения договора аренды) отражены в бухгалтерском учете на счете 08-3 "строительство объектов основных средств". С какого момента начисляется амортизация на данный объект, начисляется ндс со стоимости объекта и принимается к вычету ндс, уплаченный подрядчикам?

в соответствии с п. 1 ст. 131 гк рф право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим кодексом и иными законами.

Таким образом, право собственности на недвижимые вещи подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Все затраты по осуществлению строительства (в том числе расходы по проектированию, плата за аренду земли под строительство и право заключения договора аренды), отраженные на счете 08-3, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства). Стоимость таких объектов определяется в бухгалтерской справке по данным учета капитальных вложений.

Ввод в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки законченного строительством объекта (форма n кс-14, утвержденная постановлением госкомстата россии от 30.10.97 г. n 71а "об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").

В п. 2 ст. 259 нк рф определено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.Е. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта приемки законченного строительством объекта приемной комиссией (7 марта 2003 г.), В котором он введен в эксплуатацию. После принятия основных средств к эксплуатации на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 19 "налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

Суммы ндс подлежат начислению в момент их предъявления налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, т.Е. В момент подписания акта приемки законченного строительством объекта приемной комиссией. Суммы ндс начисляются в момент предъявления их налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии с п. 6 ст. 171 нк рф вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 5 ст. 172 нк рф вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п. 6 ст. 171 нк рф, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 нк рф, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, т.Е. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, ндс, уплаченный подрядчикам, принимается к вычету начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Налогоплательщики имеют право на такой вычет по суммам ндс, уплаченным подрядным организациям по введенным в эксплуатацию объектам завершенного капитального строительства (основным средствам), до получения свидетельства о государственной регистрации прав на такие объекты.

Оформление передачи груза.

По контракту между организацией-резидентом (покупатель) и организацией-нерезидентом (продавец) покупатель оплачивает поставку оборудования и получателем этого груза в россии является организация-перевозчик (наша организация). В дальнейшем оборудование передается покупателю и доставляется в районы крайнего севера. Как должна производиться передача груза от нас покупателю (по каким первичным документам)? мы оформили накладную (в соответствии с гтд) и оприходовали за балансом на счете 001 это оборудование, затем по акту (накладной) (типовая форма n ос-1) приемки-передачи основных средств передали оборудование контрактодержателю, списав со счета 001. Правильно ли это?

для перевозчика принятый груз не является объектом основных средств. Организация-перевозчик отражает грузы, принятые от продавца для передачи покупателю, на забалансовом счете 002 "товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом минфина россии от 31.10.2000 г. n 94н, счет 002 "товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.

При перевозке груза организация-перевозчик должна передать покупателю следующие документы: товарно-транспортную накладную (форма n 1-т) и копию путевого листа (при доставке товара автотранспортом) или квитанцию о приеме груза (при доставке товара по железной дороге).

В соответствии с постановлением госкомстата россии от 28.11.97 г. n 78 "об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная (форма n 1-т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, осуществившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый, который остается у грузоотправителя, предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Ю. Кольцов ооо "ювк аудит".

Учет затрат на модернизацию объектов основных средств.

Государственное унитарное предприятие получает от органа исполнительной власти средства, предназначенные для модернизации объектов основных средств, являющихся федеральной собственностью. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете предприятия эти средства?

денежные средства, полученные государственным унитарным предприятием от органа исполнительной власти (министерства), которые предназначены на определенные цели, в частности, на модернизацию объектов, являющихся федеральной собственностью, согласно положению по бухгалтерскому учету "доходы организации" (пбу 9/99), утвержденному приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 32н, следует рассматривать как активы, полученные безвозмездно, т.Е. Внереализационные доходы.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению предусматривают методику, основанную на том, что стоимость безвозмездно полученных активов признается доходом организации.

Таким образом, денежные средства, поступившие в организацию и имеющие строго целевое назначение, отражаются государственными унитарными предприятиями по дебету счета 51 "расчетные счета" (52 "валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 86 "целевое финансирование".

Затраты, связанные со строительством, приобретением, модернизацией объектов основных средств, учитываются в общеустановленном порядке на счете 08 "вложения во внеоборотные активы".

После выполнения предусмотренных условий (строительства объектов и/или ввода их в эксплуатацию, модернизации объектов федеральной собственности) сумма, числящаяся на счете 86, переносится в кредит счета 98 "доходы будущих периодов", субсчет 2 "безвозмездные поступления". Указанная запись производится одновременно с записью по дебету счета 01 "основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается в кредит счета 91 "прочие доходы и расходы" в сумме начисленной амортизации.

Амортизация по указанным объектам начисляется в общеустановленном порядке с отражением начисленной суммы по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 "амортизация основных средств".

Начисление амортизации по эксплуатируемому объекту при отсутствии регистрации права собственности.

Организация получила объект недвижимости в качестве вклада в уставный капитал. Начисляется ли амортизация для целей бухгалтерского учета по указанному объекту, если он еще не зарегистрирован в едином государственном реестре? объект эксплуатируется.

В соответствии с гражданским кодексом российской федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно федеральному закону от 21.07.97 г. n 122-фз "о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившему в силу с 31 января 1998 г., Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода и прекращения прав на недвижимое имущество.

Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Указанные объекты, включая объекты недвижимости, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и фактически эксплуатируемые, до момента регистрации права собственности на них, должны отражаться на счете 08 "вложения во внеоборотные активы".

При начислении амортизации по указанным объектам недвижимости следует руководствоваться п. 22 положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного госпланом ссср, минфином ссср, госбанком ссср, госкомцен ссср, госкомстатом ссср, госстроем ссср 29.12.90 г. n Вг-21-д/144/17-24/4-73, разработанного во исполнение постановления совета министров ссср от 22.10.90 г. n 1072 "о единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ссср". Данное постановление продолжает действовать и в настоящее время. В соответствии с положением по не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актов приемки этих объектов и зачислении их в состав основных фондов уточняется ранее начисленная сумма амортизации.

Суммы начисленной амортизации по указанным объектам недвижимости, включая объекты, внесенные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, не прошедшие государственной регистрации, отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке - по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "амортизация основных средств".

Е. Русакова, консультант ипб. //Источник информации: финансовая газета (регионал.) //Дата источника: 12.06.2003