Вопрос...Российская фирма приобретает по лицензионному соглашению с иностранным юридическим лицом исключительные права на использование на территории российской федерации и стран снг аудиовизуальных произведений. Указанные права включают право на воспроизведение (тиражирование) произведений, право на распространение произведений путем их продажи и сдачи в прокат. Материальным носителем аудиовизуального произведения, исключительное право на использование которого передается российской фирме, является мастер-кассета, или "матрица", с которой должно осуществляться изготовление копий. Каков в данном случае порядок применения ндс в рамках указанного соглашения (учитывая, что предметом соглашения являются именно исключительные права на использование, а не материальный носитель аудиовизуального произведения)?

согласно п. 1 ст. 146 нк рф объектом обложения ндс признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории российской федерации. В соответствии с п.П. 4 п. 1 ст. 148 нк рф местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей налогообложения признается территория российской федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории российской федерации. Следовательно, лицензионные платежи за право использования на территории российской федерации и стран снг аудиовизуальных произведений, перечисляемые российской фирмой иностранному лицу, облагаются ндс на территории российской федерации.

В соответствии со ст. 161 нк рф при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория российской федерации, ндс исчисляется и уплачивается в российский бюджет российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, приобретающего данные услуги у иностранного лица. Вместе с тем согласно п.П. 4 п. 1 ст. 146 нк рф одним из объектов обложения ндс признается ввоз товаров на таможенную территорию российской федерации. Поэтому материальный носитель аудиовизуального произведения (мастер-кассету), исключительные права на которое передаются иностранным лицом по лицензионному соглашению, следует признавать товаром, ввоз которого на таможенную территорию российской федерации должен подлежать обложению ндс.

Налоговая база по ндс при ввозе товаров на таможенную территорию российской федерации определяется (п. 1 ст. 160 нк рф) как сумма таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью). При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.П. "Г" п. 1 ст. 19 закона российской федерации от 21.05.93 г. n 5003-1 "о таможенном тарифе" таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию российской федерации товаров определяется с учетом лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.

Таким образом, при ввозе на таможенную территорию российской федерации материального носителя аудиовизуального произведения (мастер-кассеты) в налоговую базу по ндс у российской фирмы должны включаться лицензионные платежи, предусмотренные лицензионным соглашением, за использование самого аудиовизуального произведения на территории российской федерации и стран снг. Ндс, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию российской федерации данного товара, принимается к вычету согласно п. 1 ст. 172 нк рф.

Вопрос...Организация, экспортирующая лесопродукцию, которую заготавливает самостоятельно, в ходе хозяйственной деятельности приобретает запасные части для лесовозов в магазине и оплачивает их с учетом ндс. Договор с магазином организация не заключила, однако для подтверждения уплаты ндс она может представить счет-фактуру. Имеет ли эта организация право принять к вычету суммы ндс, уплаченные при приобретении запасных частей?

в соответствии с п. 1 ст. 172 нк рф вычеты сумм ндс, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории российской федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком таких товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих уплату сумм налога. Согласно п. 3 этой статьи в случае реализации товаров, вывезенных с территории российской федерации в таможенном режиме экспорта, вычеты сумм ндс производятся только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 нк рф. Следовательно, для получения права на вычет сумм ндс, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), представление в налоговые органы в обязательном порядке договора купли-продажи действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в случае отсутствия договора купли-продажи, заключенного с магазином, организация, реализующая лесопродукцию на экспорт, имеет право на вычет ндс, уплаченного при приобретении запасных частей для лесовозов, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих уплату сумм этого налога, и представлении в налоговые органы документов, перечисленных в п. 1 ст. 165 нк рф.

Вопрос...Российская организация заключила договор поставки товаров из республики беларусь. Поставленный товар полностью оплачен белорусскому поставщику, в том числе уплачен ндс по ставке 20%. Может ли российская организация принять к вычету суммы ндс, уплаченного белорусскому поставщику по ставке 20%, и на основании каких документов производится данный вычет?

после 1 июля 2001 г. В торговых отношениях между российской федерацией и республикой беларусь сохраняется порядок применения ндс, действовавший до указанной даты и установленный ст. 13 федерального закона от 5.08.2000 г. n 118-фз (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. n 57-фз). В связи с этим операции по реализации товаров хозяйствующими субъектами этих государств осуществляются по ценам, увеличенным на сумму ндс по ставкам, установленным внутренним законодательством. При этом суммы ндс, уплаченные российскими налогоплательщиками хозяйствующим субъектам республики беларусь при приобретении товаров, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г. Принимая во внимание, что в соответствии с законодательством республики беларусь составление и выставление счетов-фактур при реализации товаров не предусмотрено, указанный вычет производится у российского налогоплательщика при условии выделения сумм ндс отдельной строкой в расчетных и товаросопроводительных документах.

Таким образом, если в соответствии с налоговым законодательством республики беларусь в отношении какого-либо товара применяется ставка ндс в размере 20%, сумма налога, уплаченная российским предприятием белорусскому хозяйствующему субъекту при приобретении указанного товара, принимается к вычету у российского налогоплательщика при исчислении платежей в бюджет независимо от размера ставки ндс, действующей на территории российской федерации, и условий поставки.

Вопрос...Российская организация заключила с резидентом великобритании контракт на поставку сельскохозяйственной продукции на территорию грузии. Имеет ли право данная организация на применение ставки ндс в размере 0% при реализации товаров в грузию и не возникнет ли у нее проблем при подтверждении в налоговых органах права на получение возмещения налога в связи с тем, что контракт заключен с резидентом одного государства, а товар вывозится на территорию другого?

в соответствии с российским налоговым законодательством при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение ндс производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 нк рф, в том числе контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории российской федерации, и документов с отметками таможенных органов, подтверждающих фактический вывоз товаров в режиме экспорта. В контракт с резидентом великобритании желательно включить положения, содержащие информацию о том, что поставляемый в соответствии с данным контрактом товар будет вывезен с территории российской федерации на территорию грузии.

Вопрос...Российская фирма по договору с иностранной компанией действует в качестве агента по подбору персонала для этой иностранной компании. Облагается ли ндс агентское вознаграждение по найму работников для иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории российской федерации?

в соответствии с п.П. 4 п. 1 ст. 148 нк рф местом реализации услуг по подбору персонала является место деятельности покупателя, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя. Кроме того, местом реализации услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных данным подпунктом, является также место деятельности покупателя. Таким местом считается территория российской федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, в том числе услуг по подбору персонала, на территории российской федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В рассматриваемом случае покупателем услуг является иностранная компания. Если она фактически не присутствует и не имеет постоянного представительства на территории российской федерации, местом осуществления ее деятельности, а следовательно, и местом реализации указанных услуг территория российской федерации не является. Таким образом, если персонал работает в месте деятельности покупателя, услуги по предоставлению персонала ндс в российской федерации не облагаются. Поэтому агентское вознаграждение, получаемое российской фирмой в отношении услуг по подбору персонала для иностранной компании, не подлежит обложению ндс в россии.

Вопрос...Имеет ли право религиозная организация на льготу по ндс при ввозе на территорию российской федерации безвозмездно передаваемых иностранным лицом предметов религиозного назначения?

согласно п.П. 4 п. 1 ст. 146 нк рф объектом обложения ндс признаются не только операции по реализации товаров на территории российской федерации (п.П. 1), но и ввоз товаров на таможенную территорию российской федерации. Перечень товаров, освобождаемых от ндс при ввозе на таможенную территорию российской федерации, установлен ст. 150 нк рф. Предметы религиозного назначения, в том числе передаваемые безвозмездно, в данный перечень не включены. В связи с этим указанные товары, ввозимые на таможенную территорию российской федерации, облагаются ндс в общеустановленном порядке независимо от того, что операции по их реализации на территории российской федерации освобождены от ндс в соответствии со ст. 149 нк рф.

А. Лозовая.

Департамент налоговой политики минфина россии.

Вопрос...Принимается ли к вычету ндс, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, если организации отказано в применении нулевой ставки ндс при экспорте товаров?

пунктом 3 ст. 172 нк рф установлен особый порядок вычета сумм ндс, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых в производственной деятельности, облагаемой ндс по ставке 0%, в том числе при реализации товаров на экспорт. В отношении ндс, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении производственной деятельности, облагаемой ндс по ставкам 10 или 20%, в том числе при реализации товаров, правомерность применения нулевой ставки ндс по которым не подтверждена, особого порядка вычета действующим законодательством не предусмотрено. Таким образом, при исчислении ндс, подлежащего уплате в бюджет при реализации товаров, правомерность применения нулевой ставки по которым не подтверждена в установленном порядке, суммы ндс, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Вопрос...Заключен хозяйственный договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с заказчиком из дальнего зарубежья. Нужно ли уплачивать ндс при получении авансов?

в соответствии с п.П. 4 п. 1 ст. 148 нк рф в целях применения ндс местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория российской федерации, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории российской федерации. Таким образом, местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией для иностранного заказчика, территория российской федерации не признается. Согласно п. 2 ст. 162 нк рф авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ, местом реализации которых не является территория российской федерации, не включаются в налоговую базу по ндс. Следовательно, авансовые платежи, полученные российской организацией в счет предстоящего выполнения научно-исследовательских работ от иностранного заказчика, ндс не облагаются.

Вопрос...Организация, осуществляющая поставку товаров на экспорт, получила аванс от иностранного партнера. Следует ли учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы по ндс, если данная организация применяет нулевую ставку ндс?

согласно п.П. 1 п. 1 ст. 162 нк рф налоговая база по ндс увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, за исключением товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (их перечень утвержден постановлением правительства российской федерации от 21.08.01 г. n 602).

Вопрос...По какой ставке ндс облагается выручка, полученная российской организацией за оказание услуг по сопровождению грузов, импортируемых в российскую федерацию?

в соответствии с п.П. 2 п. 1 ст. 162 нк рф услуги по сопровождению товаров, импортируемых в российскую федерацию, оказываемые российскими организациями, облагаются ндс по ставке 0%.

Вопрос...Нужно ли восстанавливать ндс по уничтоженным в результате пожара материалам и неамортизированным основным средствам?

пунктом 2 ст. 171 нк рф определено, что вычетам подлежат суммы ндс, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории российской федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию российской федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, в отношении товаров (работ, услуг), подлежащих использованию для осуществления операций, облагаемых ндс. Таким образом, согласно действующему порядку применения ндс к вычету принимаются суммы этого налога по товарам, предназначенным для производства товаров (работ, услуг), факт реализации которых будет установлен впоследствии. Поэтому суммы ндс по материалам и недоамортизированным основным средствам, уничтоженным в результате пожара, ранее возмещенные из бюджета, должны быть восстановлены.

Вопрос...Как определить налоговую базу по ндс при оказании российским перевозчиком услуг по перевозке импортных товаров? можно ли предъявлять к вычету ндс по топливу при оказании таких услуг?

в соответствии с п. 1 ст. 157 нк рф при осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок, предусмотренных абзацем третьим п.П. 7 п. 2 ст. 149 нк рф) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база по ндс определяется как стоимость перевозки (без включения в нее ндс и налога с продаж). Отметим, что согласно п.П. 2 п. 1 ст. 164 нк рф услуги по перевозке товаров, импортируемых в российскую федерацию, оказываемые российскими перевозчиками, облагаются ндс по ставке 0%. Что касается вычета сумм ндс, уплаченных при приобретении топлива, то из положения п. 2 ст. 171 нк рф следует, что суммы ндс, уплаченные российским перевозчиком, оказывающим услуги по перевозке импортного товара, российским поставщикам топлива либо таможенным органам российской федерации при приобретении иностранного топлива, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Суммы ндс, уплаченные российским перевозчиком при приобретении топлива за пределами территории российской федерации, к вычету не принимаются.

О. Цибизова.

Департамент налоговой политики минфина россии.

Вопрос...Согласно условиям договоров, заключенных между организацией и покупателями на поставку товаров, предусмотрены штрафные санкции в виде пени за нарушение срока оплаты поставленного товара. Следует ли с начисленных и признанных контрагентом по договору поставки сумм пени исчислять и уплачивать в бюджет ндс?

пунктом 2 ст. 153 нк рф установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). В ст. 162 нк рф приведен закрытый перечень сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), которые, кроме выручки, определяемой в соответствии со ст. 154 - 158 нк рф, включаются в налоговую базу по ндс. В редакции главы 21 нк рф от 5.08.2000 г. В состав указанного перечня включены санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг (п.П. 5 п. 1 ст. 162 нк рф). Федеральным законом от 29.12.2000 г. n 166-фз "о внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса российской федерации" указанные санкции были исключены из состава налоговой базы. Одновременно были изъяты и положения, касающиеся налоговых вычетов по ндс, уплачиваемому в составе таких санкций. Следовательно, после вступления в силу данного закона штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения ндс.

Вопрос...Организация реализовала продукцию в период, когда пользовалась правом на освобождение от обязанностей плательщика ндс. Однако товар был оплачен после окончания действия льготы. Выручку при расчете ндс организация определяет "по оплате". Следует ли в данном случае начислять ндс?

условия и порядок использования организациями права на освобождение от исполнения обязанности плательщика ндс установлены ст. 145 нк рф. Применение указанной статьи разъяснено п. 2 методических рекомендаций по применению главы 21 "налог на добавленную стоимость" налогового кодекса российской федерации, утвержденных приказом мнс россии от 20.12.2000 г. n Бг-3-03/447 (в ред. По состоянию на 17.09.02 г.).

СОгласно п. 1 ст. 145 нк рф организации (за исключением организаций, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без учета ндс и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн руб.

В соответствии с п.П. 1 п. 1 ст. 146 нк рф объектом обложения ндс является в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В связи с тем что объект налогообложения возник в налоговом периоде, в котором организация пользовалась льготой по налогу, начисление ндс не производится независимо от того, как установлен учетной политикой организации момент определения выручки для целей налогообложения при расчете ндс.

Вопрос...В каких случаях при реализации кормов для животных применяется 10%-ная ставка ндс?

в соответствии с п. 2 ст. 164 нк рф при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по ставке 10%. В целях исчисления налога по товарам, включенным в товарную группу, облагаемую ндс по этой ставке, и реализуемым на территории российской федерации, в части, не противоречащей нк рф, необходимо руководствоваться письмом госналогслужбы россии, согласованным с минфином россии, от 18.04.96 г. n Вз-4-03/34н (с изменениями и дополнениями от 14.09.2000 г.). В Данном письме представлены перечни кодов товаров (в соответствии с общероссийским классификатором продукции ок 005-93), входящих в товарные группы "мясо и мясопродукты", "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", обороты по реализации которых облагаются налогом по ставке 10%. Кормовые смеси, а также смеси для жвачных животных, обороты по реализации которых облагаются ндс с применением указанной ставки, имеют кодовые обозначения 92 9640 и 92 9641. Таким образом, данные корма подлежат обложению ндс по ставке 10%.

Что касается консервированных кормов для животных, помещенных в классификаторе под кодовым обозначением 92 1920 - 92 1922 (корма вареные), то при реализации этих товаров на территории российской федерации ндс исчисляется по ставке 20%, так как в указанном совместном письме они не предусмотрены.

И. Капускина.

Зао "аудиторская фирма "критерий-аудит". //Источник информации: финансовая газета (междунар.) //Дата источника: 05.06.2003