Арендные платежи в период капитального ремонта арендуемого помещения.

Вопрос...30 июля 2002 г. Организация заключила договор аренды нежилого помещения (под офис) с другой организацией. Акт приема-передачи к договору датирован 1 октября 2002 г. До середины ноября 2002 г. В арендуемом помещении осуществлялся капитальный ремонт. В соответствии с условиями договора аренды задолженность арендодателя за произведенный арендатором капитальный ремонт засчитывается в счет уменьшения сумм арендной платы. Имеет ли право организация-арендатор отнести на расходы по налогу на прибыль арендную плату, перечисленную арендодателю за октябрь и ноябрь 2002 г.?

В соответствии с п. 2 ст. 612 гк рф арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду. Следовательно, арендатор обязан начислять арендные платежи в соответствии с условиями договора независимо от необходимости проведения капитального ремонта арендуемого имущества. В соответствии с п. 1 ст. 616 гк рф арендатор имеет право произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, что и предусмотрено рассматриваемым договором. Таким образом, проведение капитального ремонта не прерывает обязанностей арендатора по уплате арендных платежей.

Согласно п. 1 ст. 252 нк рф в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исключение составляют расходы, поименованные в ст. 270 нк рф. Поскольку арендные платежи не указаны в этой статье как расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, для отнесения указанных расходов в уменьшение доходов необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Возможность проведения капитального ремонта, необходимого для осуществления производственной деятельности, неразрывно связана с получением права пользования этим помещением. Следовательно, арендные платежи за период проведения капитального ремонта произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст.272 нк рф расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Речь идет об отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Таким образом, период признания расходов неразрывно связан с условиями сделки, т.Е. Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов действует в случае, если из условий договора прямо следует, что произведенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам.

Согласно п.П. 10 п. 1 ст. 264 нк рф арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На основании п.П. 3 п. 7 ст. 272 нк рф датой осуществления прочих расходов (для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Иной порядок определения даты признания рассматриваемых расходов в нк рф не предусмотрен.

Пунктом 1 ст. 318 нк рф арендные платежи относятся к косвенным расходам. Согласно п. 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Следовательно, организация - арендатор имеет право отнести на расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль, затраты в виде арендных платежей в период проведения капитального ремонта помещения, которое арендуется для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.

А. Болтовская.

Консалтинговая группа "что делать консалт".

***.

РАсходы на приобретение спецодежды.

Вопрос...Можно ли отнести на издержки обращения затраты по приобретению спецодежды продавцам магазина розничной торговли?

затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если их обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством российской федерации. Согласно ст. 221 трудового кодекса российской федерации и п. 2 ст. 14 федерального закона от 17.07.99 г. n 181-фз (в ред. От 10.01.03 г.) "Об основах охраны труда в российской федерации" обязанность по выдаче работникам спецодежды возложена на работодателя, если работники заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 254 нк рф. При учете расходов следует применять типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденные постановлением минтруда россии от 30.12.97 г. n 69 (с изменениями от 17.12.01 г.), Соответствующие отраслевые нормы, а также правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением минтруда россии от 18.12.98 г. n 51.

Указанными нормативными документами не предусмотрена выдача продавцам специальной одежды, следовательно, сумма расходов по ее приобретению не должна учитываться организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

***.

РАспределение сумм налога, исчисленного по базе переходного периода.

Вопрос...Должно ли предприятие уплачивать налог на прибыль по базе переходного периода исходя из доли прибыли, приходящейся на новое обособленное подразделение, если оно образовалось после 1 января 2002 г.?

В соответствии с порядком заполнения приложений 5 и 5а к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом мнс россии от 29.12.01 г. n Бг-3-02/585, с учетом изменений и дополнений n 1, внесенных приказом мнс россии от 9.09.02 г. n Вг-3-02/480) в указанные приложения введены графы 19 и 20, в которых отражается сумма налога на прибыль, исчисленного согласно ст. 10 федерального закона от 6.08.01 г. n 110-фз (налоговая база переходного периода).

По строке 020 приложения 5 данные указанных граф должны соответствовать данным строк 610 и 620 листа 02 декларации. Распределение сумм налога на прибыль с базы переходного периода между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 приложения 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 приложения 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 приложений 5 и 5а.

Таким образом, распределение сумм налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 закона n 110-фз, производится на конец каждого отчетного периода исходя из наличия на эту дату обособленных подразделений организации. При этом дата его создания для уплаты налога на прибыль не имеет значения.

***.

ПОрядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Вопрос...В 2002 г. Организация уплачивала налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. С 2003 г. Было решено уплачивать налог на прибыль ежемесячно с внесением авансовых платежей с последующим квартальным перерасчетом. Как определяются суммы авансовых платежей в i квартале 2003 г.?

Согласно п. 2 ст. 286 нк рф сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в i квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в iv квартале предыдущего налогового периода.

Налогоплательщики, уплачивавшие в 2002 г. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны были уплатить в iv квартале 2002 г. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль по декларациям за отчетные периоды: январь-сентябрь (28 октября 2002 г.), Январь-октябрь (28 ноября 2002 г.) И январь-ноябрь 2002 г. (30 декабря 2002 г.). СУмма ежемесячного авансового платежа в i квартале 2003 г. Для таких налогоплательщиков принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей налога на прибыль, подлежащих уплате в iv квартале 2002 г., Для чего используется сумма строк 370 (380-400 с распределением по бюджетам) и/или 410 (420-440 с распределением по бюджетам) листа 02 декларации по налогу на прибыль за указанные отчетные периоды 2002 г. Если рассчитанная таким образом сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в i квартале 2003 г. Такими налогоплательщиками не осуществляются.

***.

СРоки представления налоговой декларации.

Вопрос...В 2002 г. Налогоплательщик уплачивал ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Когда у него возникает обязанность по подаче налоговой декларации за 2002 г.?

В соответствии с п. 1 ст. 287 нк рф налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 нк рф для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Согласно п. 4 ст. 289 нк рф налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для налогоплательщиков, исчислявших в 2002 г. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, крайним сроком представления налоговой декларации и уплаты налога по итогам 2002 г. Является 28 марта 2003 г.

К. Новоселов, советник налоговой службы российской федерации iii ранга.

***.

РЕализация безвозмездно полученного имущества.

Вопрос...Организация реализует безвозмездно полученное имущество. Вправе ли она признать рыночную стоимость, по которой это имущество оценено, в качестве расхода в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль?

доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами согласно п. 8 ст. 250 нк рф. В соответствии со ст. 252 нк рф налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 нк рф).

Согласно п.П. 1 п. 1 ст. 268 нк рф при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 нк рф, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу 25 главы нк рф, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем 5 п. 1 ст. 257 нк рф.

В соответствии с п. 1 ст. 257 нк рф первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество (п. 8 ст. 250 нк рф). Таким образом, доходы от реализации безвозмездно полученных основных средств правомерно уменьшить на их остаточную стоимость. При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения реализуемого имущества согласно п.П. 2 п. 1 ст. 268 нк рф.

При получении имущества безвозмездно расходы у организации отсутствуют, следовательно, цены приобретения не возникает. В связи с этим признать в целях обложения налогом на прибыль рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества (кроме основных средств) в качестве расхода неправомерно.

М. Игнащенко, начальник департамента общего и инвестиционного аудита зао "аудиторская фирма "критерий-аудит". //Источник информации: финансовая газета (междунар.) //Дата источника: 20.03.2003