Часть 2.

Доходы.

Доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации и внереализационные (все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, являются внереализационными).

В состав доходов от реализации включаются выручка от реализации имущественных прав, выручка от продажи основных средств и другого имущества. В бухгалтерском учете данная выручка отражается на счете 91 "прочие доходы и расходы" как операционные доходы.

В отношении отдельных видов доходов в методических рекомендациях даны пояснения. Так, в документе указано, что если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций и возмещения убытков, то доходы признаются налогоплательщиком при возникновении обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков независимо от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника.

Операции по передаче имущества в аренду, осуществляемые на постоянной основе, согласно методическим рекомендациям относятся к операциям по основному виду деятельности налогоплательщика и должны отражаться как доходы, связанные с производством и реализацией. Если такие операции носят разовый характер, то полученные доходы отражаются в составе внереализационных доходов.

В методических рекомендациях указано, как отразить доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Согласно документу эти доходы отражаются в составе внереализационных доходов, если период совершения ошибки не может быть установлен. В противном случае перерасчет налога нужно производить в периоде совершения ошибки и представить уточненные декларации.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Относительно авансов в методических рекомендациях указано, что в состав доходов авансы не включаются только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. При кассовом методе признания доходов авансы включаются в состав доходов в момент их получения. Следует отметить, что согласно п. 3 пбу 9/99 полученные авансы не включаются в состав доходов отчетного периода (исключение составляют малые предприятия, применяющие для целей бухгалтерского учета кассовый метод).

При получении целевого финансирования организация должна вести раздельный учет. Если он не ведется, согласно методическим рекомендациям полученные целевые средства должны быть учтены для целей налогообложения в момент их получения.

Не включаются в доходы целевые поступления, полученные бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями для осуществления уставной деятельности.

Целевые средства, использованные не по назначению, подлежат обложению налогом на прибыль. К средствам, полученным из бюджета бюджетным учреждением, но использованным не по назначению, применяются нормы бюджетного законодательства. Налогом на прибыль они не облагаются. Однако, если не соблюдается хотя бы одно из условий для отнесения организации к бюджетному учреждению, установленных ст. 161 бюджетного кодекса российской федерации, оно не является таковым и соответственно средства, полученные из бюджета, но использованные не по назначению, подлежат включению в состав доходов в налоговом учете этой организации.

Расходы.

В методических рекомендациях отмечено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть документально подтверждены и экономически оправданны. Кроме того, они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под экономически оправданными расходами подразумеваются экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Нужно отметить, что при отнесении расходов большое внимание уделено экономической оправданности расходов. Например, в соответствии с документом не могут быть учтены при налогообложении расходы по подбору персонала в том случае, если в результате их осуществления сотрудники не были приняты на работу.

В методических рекомендациях акцентируется внимание на том, что перечень расходов является открытым и все расходы, соответствующие указанным критериям, могут быть учтены в налоговом учете.

Материальные расходы.

Расходы в налоговом учете делятся на прямые и косвенные. В состав прямых расходов включаются сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты. Прямые расходы подлежат распределению на остаток незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных. Остальные расходы считаются косвенными и уменьшают налог на прибыль того отчетного периода, в котором они произведены.

Расходы по приобретению спецодежды, спецобуви согласно методическим рекомендациям учитываются для целей налогообложения только в том случае, если применение спецодежды, спецобуви предусмотрено законодательством российской федерации. Нормы обеспечения спецсредствами утверждены постановлением минтруда россии от 30.12.97 г. n 69. Правила обеспечения работников спецодеждой и спецобувью утверждены постановлением минтруда россии от 18.12.98 г. n 51.

Расходы, связанные с недостачами и порчей товарно-материальных ценностей в пределах норм, утвержденных правительством российской федерации, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В методических рекомендациях указано, что по состоянию на 1 ноября 2002 г. Нормы естественной убыли находятся в стадии разработки, поэтому в налоговом учете такие потери не могут быть учтены.

Расходы на оплату труда.

Заработная плата администрации, работников, занятых хранением, заготовкой сырья, сбытом продукции, относится к косвенным расходам. В методических рекомендациях указано также, что при распределении расходов на прямые и косвенные, в состав прямых расходов включаются оплата труда рабочих, занятых в производстве, а также суммы единого социального налога, начисленные на эти выплаты.

В методических рекомендациях еще раз подчеркивается, что отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, можно только те затраты, которые предусмотрены трудовым договором. В трудовом договоре должны быть обязательно указаны все виды вознаграждений либо сделана ссылка на коллективный договор или другой локальный нормативный акт. Однако если расходы указаны в ст. 270 нк рф как расходы, не учитываемые в целях налогообложения, то независимо от того, включены они в трудовой договор или нет, уменьшать налог на прибыль на сумму этих расходов нельзя.

В составе расходов на оплату труда учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск, который предоставляется по письменному заявлению работника. Однако отразить в налоговом учете денежные компенсации можно лишь в том случае, если компенсация предусмотрена главой 19 трудового кодекса российской федерации.

Если работник был принят на работу до 1 февраля 2002 г. Без заключения трудового договора, то трудовым договором может считаться тот документ, на основании которого он был принят.

Расходы членам семьи работника не уменьшают налог на прибыль, за исключением расходов по проезду к месту отпуска и обратно неработающим членам семьи (муж, жена, несовершеннолетние дети).

Расходы по добровольному страхованию.

Расходы по добровольному личному страхованию относятся к косвенным расходам, а значит, списываются на уменьшение прибыли отчетного периода. Для признания расходов достаточно наличия договора страхования или договора о негосударственном пенсионном обеспечении, а также документов, подтверждающих уплату взносов по договору.

Если договор страхования приходится на несколько отчетных периодов, а платеж произведен единовременно, то списывать эти расходы нужно равномерно в течение всего срока действия договора.

Амортизационные отчисления.

Для отнесения имущества к амортизируемому необходимо, чтобы:

оно принадлежало организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления либо было получено по договору лизинга;

имущество должно использоваться для получения дохода;

первоначальная стоимость объекта должна быть более 10 тыс. Руб. И срок полезного использования более 12 месяцев.

При определении стоимости объекта следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Так, в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов не включаются суммовые разницы, проценты за пользование заемными средствами и суммы невозмещаемых налогов.

В методических рекомендациях указано, что если основное средство приобретено за счет бюджетных средств, то амортизация начисляется только на часть стоимости имущества, оплаченную за счет собственных средств.

В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств производится исходя из срока полезного использования в пределах сроков, установленных классификацией основных средств, утвержденной постановлением правительства российской федерации от 1.01.02 г. n 1. Если основное средство не внесено ни в одну из амортизационных групп, срок полезного использования принимается или в соответствии с техническими условиями или на основании рекомендации завода-изготовителя.

Прочие расходы.

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством по налогам и сборам, за исключением ндс, акцизов, предъявленных налогоплательщиком, налога на прибыль организаций и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Налоги и сборы учитываются в составе расходов независимо от того, определен ли источник уплаты этих налогов и сборов в соответствующем законе.

В состав прочих расходов входят расходы на командировки, имеющие производственную направленность.

По мнению налоговых органов, затраты по содержанию законсервированных мощностей уменьшают налог на прибыль только в пределах сметы расходов на содержание законсервированных объектов, утвержденной руководителем организации.

Расходы по набору работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации только в том случае, если организация фактически произвела набор работников. В противном случае данные расходы расцениваются как экономически неоправданные, а значит, не уменьшают прибыль.

Расходы обслуживающих производств.

Расходы, связанные с обслуживанием гостиниц, общежитий, бассейнов, баз отдыха, детских садов, гаражей, числящихся на балансе организации, относятся к расходам по обслуживанию подсобного хозяйства и коммунальных объектов, т.Е. Подобные расходы направлены на финансирование деятельности обособленных подразделений организации, созданных не для получения дохода, а для удовлетворения нужд работников. Как правило, деятельность таких подразделений убыточна. При возникновении убытка налогоплательщик должен подтвердить возможность учета этого убытка для уменьшения налоговой базы (увеличения убытка), полученного налогоплательщиком от основной деятельности. Условия, выполнение которых позволит учесть этот убыток в уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, определены ст. 275.1 нк рф, согласно которым условия деятельности должны быть сравнимы со специализированными организациями. Под специализированными организациями подразумеваются те организации, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сфере. Сравнение необходимо проводить по каждой услуге отдельно, а если невозможно провести сравнение или условия существенно различаются, то полученный убыток можно списывать в течение 10 лет. Причем погашается этот убыток только прибылью, полученной от осуществления указанных видов деятельности (прибылью, полученной от деятельности обслуживающих производств), иначе убыток может быть признан для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов.

Методическими рекомендациями определен порядок уменьшения налоговой базы налогоплательщиков, понесших убытки. Если организация понесла убытки в предыдущих налоговых периодах, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытка в течение последующих 10 лет. Сумма непогашенного убытка может быть перенесена на будущее при условии, что в отчетном периоде налоговая база может быть уменьшена не более, чем на 30%. Если убыток не будет списан в течение 10 лет, то он остается непогашенным.

Прибыль 2002 г. Можно уменьшить на убытки, полученные начиная с 1997 г. Убыток, полученный до 2001 г., Должен был учтен в следующем порядке: если убыток от реализации был больше убытка балансового, то возмещается убыток, отраженный в балансе. Если же балансовый убыток был больше убытка от реализации, то возмещается убыток от реализации. Убыток, полученный в 2001 г., Можно было зачесть только в сумме, не превышающей полученного убытка по состоянию на 1 июля 2001 г. Убыток переходного периода можно списать в течение 5 лет равными частями при условии, что организация до 2002 г. Определяла выручку по отгрузке.

Е. Полунина.

Ооо "консалтинг и аудит". //Источник информации: финансовая газета (регионал.) //Дата источника: 27.02.2003