Налоговый период по ндс для организации установлен как календарный месяц. В январе операции по реализации товаров (работ, услуг) отсутствовали. Подлежат ли вычетам в этом месяце суммы ндс по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения ндс в следующих ситуациях: в январе организацией получен авансовый платеж; в январе организация не получала платежей в счет предстоящих поставок товаров. Если в январе суммы ндс по приобретаемым товарам (работам, услугам) вычетам не подлежат, должна ли организация эти суммы списывать за счет собственных средств?

в п. 1 ст. 171 нк рф определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму ндс, исчисленную в соответствии со ст. 166 нк рф, на установленные ст. 171 нк рф налоговые вычеты.

Согласно пп. 1 и 2 ст. 166 нк рф ндс, исчисленный с суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, включается в общую сумму ндс, исчисленную в соответствии с указанной статьей.

Если в январе у организации отсутствуют операции по реализации товаров (работ, услуг), но получен авансовый платеж, то при исчислении ндс с суммы авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за январь, можно уменьшить сумму ндс, исчисленную с суммы авансового платежа, на суммы ндс, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения ндс. Если в этом месяце организация не исчисляет сумму ндс, подлежащую уплате в бюджет, то суммы ндс по приобретаемым товарам (работам, услугам) не следует в январе относить на расчеты с бюджетом по следующим причинам.

Согласно пп. 1 и 2 ст. 171 нк рф при исчислении ндс, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения ндс.

В п. 2 ст. 173 нк рф установлено, что в том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму ндс, исчисленную в соответствии со ст. 166 нк рф, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой ндс, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 нк рф.

Вместе с тем, поскольку на основании ст. 171 и 172 нк рф суммы ндс, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения ндс, у налогоплательщика подлежат вычетам, списывать их за счет собственных средств не следует. Указанные суммы ндс, не отнесенные на расчеты с бюджетом в январе, могут быть приняты к вычету в налоговом периоде, в котором у организации возникнет обязанность по исчислению и уплате ндс в бюджет.

З. Чехарина, заместитель начальника отдела департамента налоговой политики минфина россии.

Отражение операций по приобретению товаров.

По договору комиссии комиссионер участвует в расчетах и за счет средств комитента покупает для него товар за границей. По заявке комитента комиссионер заключает контракт с зарубежным поставщиком на покупку товара по цене, указанной комитентом. Цена товара указана в долларах сша, но оплата производится в рублях по курсу банка россии на день платежа (с отсрочкой до 30 дней с момента оформления гтд на таможенной территории российской федерации). После прохождения границы товар сразу поступает на склад комитента. В гтд комитент не указан, финансовые вопросы решает комиссионер. Как комитенту оприходовать товар, если отчета комиссионера еще нет? какие документы должен представить комиссионер на момент поступления товара на склад комитента? как правильно оформить счет-фактуру для комитента в части затрат по приобретению товара?

в соответствии с п. 15 положения по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" (пбу 5/01) оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу банка россии, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Для формирования учетной стоимости товара следует получить от комиссионера счета и товаросопроводительные документы иностранного поставщика, а также грузовую таможенную декларацию.

Согласно п. 6 пбу 5/01 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, относятся к фактическим затратам на их приобретение. Однако на момент оприходования товаров эта сумма неизвестна, поэтому следует воспользоваться п. 13 пбу 5/01, в соответствии с которым организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Основанием для принятия к вычету ндс, уплаченного на таможне, являются грузовая таможенная декларация, которая регистрируется у комитента в книге покупок, и документы, подтверждающие уплату ндс на таможне (заверенные копии платежных поручений комиссионера и документы на возмещение комитентом комиссионеру расходов по уплате ндс на таможне). Комиссионер в книге покупок и книге продаж грузовую таможенную декларацию не отражает. Оформление счетов-фактур на комиссионное вознаграждение и их отражение в книге покупок у комитента и книге продаж у комиссионера осуществляются в общеустановленном порядке.

Отражение операций в бухгалтерском учете комиссионера. +----------------------------------------------+------+-------+ | Содержание операции |дебет |кредит | +----------------------------------------------+------+-------+ |получены деньги на возмещение таможенных | 51 | 76 | |расходов, закупку товара | | | +----------------------------------------------+------+-------+ |отражено поступление товаров | 004 | | +----------------------------------------------+------+-------+ |произведены таможенные платежи | 76 | 51 | |(пошлины, сборы, ндс) | | | +----------------------------------------------+------+-------+ |таможенные платежи отнесены за счет комитента | 76 | 76 | +----------------------------------------------+------+-------+ |товары переданы комитенту | | 004 | +----------------------------------------------+------+-------+ |перечислены денежные средства зарубежному | 60 | 51 | |поставщику | | | +----------------------------------------------+------+-------+ |суммовая разница отнесена за счет комитента | 76 | 60 | +----------------------------------------------+------+-------+ |отражено комиссионное вознаграждение | 62-1 | 90 | +----------------------------------------------+------+-------+ |начислен ндс с комиссионного вознаграждения | 90-3 | 68 | +----------------------------------------------+------+-------+

примечание. При поступлении средств от комитента на покрытие расходов на эти суммы не следует начислять ндс, поскольку это не связано с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги). Если одновременно перечисляется предоплата за услуги посредника, то на указанные суммы следует начислить ндс. Рекомендуется в расчетных документах отражать суммы, направляемые на покрытие расходов комиссионера, и суммы предоплаты.

Отражение операции в бухгалтерском учете комитента. +-----------------------------------------------+------+-------+ | Содержание операции |дебет |кредит | +-----------------------------------------------+------+-------+ |перечислены деньги на возмещение таможенных | 76 | 51 | |расходов, закупку товара | | | +-----------------------------------------------+------+-------+ |оприходованы товары, полученные от комиссионера| 41 | 76 | +-----------------------------------------------+------+-------+ |отражен ндс, уплаченный на таможне | 19 | 76 | +-----------------------------------------------+------+-------+ |принята к зачету сумма ндс | 68 | 19 | +-----------------------------------------------+------+-------+ |отражена суммовая разница по товару | 91 | 76 | |отчет комиссионера | | | +-----------------------------------------------+------+-------+ |отражено комиссионное вознаграждение | 44 | 76 | |отчет, акт выполненных работ | | | +-----------------------------------------------+------+-------+ |начислен ндс с комиссионного вознаграждения | 19 | 76 | +-----------------------------------------------+------+-------+ |принята к зачету сумма ндс | 68 | 19 | +-----------------------------------------------+------+-------+

единый налог на вмененный доход и уплата единого социального налога.

Ооо, зарегистрированное в москве, не ведет здесь коммерческой деятельности. Но имеется обособленное подразделение, которое осуществляет торговлю в розницу в аэропорту домодедово. С 1 января 2003 г. В домодедовском районе ввели единый налог на вмененный доход для розничной торговли, и поэтому ооо теперь не является плательщиком есн на работников в аэропорту. Но надо ли начислять есн на заработную плату директора всей организации (он же директор обособленного предприятия) с учетом того, что головная организация в москве не ведет коммерческой деятельности, а его заработная плата выплачивается за счет деятельности обособленного подразделения? какую квартальную отчетность представлять в московскую налоговую инспекцию?

на основании п. 7 ст. 346.26 нк рф налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Порядок распределения расходов между видами деятельности установлен в п. 9 ст. 274 нк рф. В соответствии с ним расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к облагаемой налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, если заработная плата директора установлена в целом по организации и не исчисляется отдельно за выполнение обязанностей директора организации и директора обособленного подразделения, то доля заработной платы, приходящаяся на деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, определяется пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Есн следует начислять исходя из доли заработной платы директора, относящейся к деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Поскольку само ооо зарегистрировано на территории москвы, то по месту регистрации бухгалтерская отчетность представляется в полном объеме. Декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество должны включать в себя показатели в целом по организации с выделением данных, относящихся к обособленным подразделениям в соответствующих листах.

Ю. Кольцов ооо "ювк аудит".

Ведение кассовой книги в электронном виде.

Организация ведет бухгалтерский и налоговый учет с помощью программы "1с". Можно ли вести кассовую и главную книги в электронном виде? какие регистры бухгалтерского учета требуется вести в письменном виде?

в федеральном законе от 21.11.96 г. n 129-фз (в ред. От 10.01.03 г.) "О бухгалтерском учете" указано, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Что касается ведения кассовой книги в электронном виде, то этот вопрос регулируется п. 25 порядка ведения кассовых операций в российской федерации, утвержденного решением совета директоров банка россии от 22.09.93 г. n 40.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "отчет кассира". Обе машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "вкладной лист кассовой книги" и "отчет кассира" обязан проверить правильность составления этих документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) эти машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается.

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители.

По окончании отчетного периода бухгалтерские регистры, сформированные с применением средств вычислительной техники должны распечатываться на бумажных носителях и храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Е. Давыдова зао "аудиторская фирма "критерий-аудит". //Источник информации: финансовая газета (регионал.) //Дата источника: 19.06.2003