Доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

Облагается ли налогом на прибыль безвозмездная финансовая помощь, полученная от учредителя, владеющего 50% уставного капитала?

в соответствии с п.П. 11 п. 1 ст. 251 нк рф (в ред. Федерального закона от 31.12.02 г. n 191-фз) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом, если учредитель владеет 50% уставного капитала, сумма дохода, полученного в виде безвозмездной финансовой помощи, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

М. Сафронов ооо "пачоли. Аудиторская компания".

В феврале 2002 г. Организация безвозмездно получила от контрагента 15 автомобилей. Нужно ли в этом случае платить налог на прибыль? если нужно, то в какой строке налоговой декларации следует учесть данную сумму? какими бухгалтерскими записями следует отражать такие операции?

согласно ст. 250 нк рф внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль организаций признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, приведенных в ст. 251 нк рф. В п.П. 6 п. 1 этой статьи предусмотрено, что освобождаются от налогообложения доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном федеральным законом от 4.05.99 г. n 95-фз "о безвозмездной помощи (содействии) российской федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты российской федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) российской федерации".

Необходимо учесть, что документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической или гуманитарной помощи (содействию), является удостоверение, составленное по форме и выдаваемое в порядке, определенном соответственно постановлением правительства российской федерации от 17.09.99 г. n 1046 (в ред. От 6.09.2000 г.) "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием" и постановлением правительства российской федерации от 4.12.99 г. n 1335 (в ред. От 26.09.01 г.) "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) российской федерации".

Таким образом, организации необходимо относить стоимость безвозмездно полученного имущества (основных средств) к внереализационным доходам в целях налогового учета. В декларации данные суммы надлежит отражать по строке 070 приложения 6 к листу 02 и затем по строке 030 листа 02 налоговой декларации. В бухгалтерском учете согласно плану счетов, утвержденному приказом минфина россии от 31.10.2000 г. n 94н, стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по дебету счета 08 "вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98-2 "безвозмездные поступления". Накопленные на счете 98-2 суммы по мере начисления амортизации данных основных средств списываются в кредит счета 91-1 и признаются внереализационными доходами.

***.

УЧет расходов в целях налогообложения.

Учитывается ли на заводе для целей обложения налогом на прибыль в составе прочих внереализационных расходов сумма налога на операции с ценными бумагами?

не учитывается, так как налог на операции с ценными бумагами не указан в перечне налогов и сборов, приведенном в налоговом кодексе российской федерации (ст. 12-15). Однако до принятия в полном объеме части второй нк рф продолжают действовать нормы о составе налогов и сборов, установленные законом российской федерации от 27.12.91 г. n 2118-1 "об основах налоговой системы в российской федерации". В ст. 19 этого закона в качестве одного из федеральных налогов указан налог на операции с ценными бумагами. В настоящее время порядок исчисления и уплаты данного налога установлен законом российской федерации "о налоге на операции с ценными бумагами" (в ред. От 18.10.95 г. n 158-фз с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.05.01 г.). ЗАконом не установлен источник уплаты налога. Согласно методическим рекомендациям, направленным письмом мнс россии от 23.03.01 г. n Вп-6-05/229, уплату налога на операции с ценными бумагами следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

К каким группам расходов следует относить производственные затраты, если они с равными основаниями могут быть признаны как прямыми, так и косвенными?

в соответствии с п. 4 ст. 252 нк рф в подобных случаях налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. По-нашему мнению, для правильного учета "неоднозначных" расходов необходимо создать квалифицированную комиссию с обязательным включением в нее специалистов технических служб и выбрать единый подход к учету таких расходов, закрепив его в учетной политике.

Организация выполнила для нашего предприятия проектные работы, результатами которых оно не воспользовалось. Можем ли мы отнести данные работы к ниокр и 70% фактически осуществленных в этом случае расходов включить в состав прочих расходов?

согласно ст. 262 нк рф расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому правительством российской федерации в соответствии с федеральным законом "о науке и государственной научно-технической политике".

Если работы, выполненные для предприятия, соответствуют указанным критериям, то понесенные расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Для правомерного признания расходов на данные проектные работы расходами на ниокр необходимо тщательно исследовать проведенные работы на соответствие требованиям, предъявляемым к ниокр. Для проведения таких исследований следует воспользоваться консультацией технических специалистов предприятия. Однако нужно различать формулировки "не воспользовались результатами" и "не дали положительного результата". В первом случае отсутствует экономическая направленность затрат как необходимое условие отнесения расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли, установленное п. 1 ст. 252 нк рф.

Таким образом, расходы на ниокр уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они "не дали положительного результата". Если положительный результат есть, но вы "не воспользовались их результатом", то включать такие затраты в состав расходов нельзя.

Какую ставку рефинансирования нужно применять при расчете процентов за кредит - действовавшую на момент выдачи кредита или на дату зачисления процентов в расходы?

согласно ст. 269 нк рф при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования банка россии, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с п. 5.4.1 методических рекомендаций по применению главы 25 "налог на прибыль организаций" части второй налогового кодекса российской федерации, утвержденных приказом мнс россии от 20.12.02 г. n Бг-3-02/729, предельный размер годовых процентов (дисконта), принимаемых к вычету, определяется по рублевым обязательствам исходя из ставки рефинансирования банка россии, увеличенной в 1,1 раза, на дату, в которой получено обязательство, и по кредитам в иностранной валюте - 15%. Если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования банка россии, увеличенную в 1,1 раза, либо 15% по кредитам в иностранной валюте.

А. Грибков, аудитор компании "финансы".

***.

УПлата налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения.

Организация приобрела в собственность недвижимое имущество на обособленной от ее места нахождения территории. После регистрации в установленном порядке недвижимое имущество было сдано в аренду (что подтверждено договорами аренды) без создания стационарных рабочих мест. Должна ли организация уплачивать налог на прибыль организаций?

согласно ст. 83 нк рф в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории российской федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества. Следовательно, при приобретении недвижимого имущества должно быть выполнено условие ст. 83 нк рф о постановке на учет недвижимого имущества в налоговом органе. Постановка на учет подтверждается выданным налоговыми органами уведомлением.

Статьей 288 нк рф установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов российской федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 нк рф в целом по налогоплательщику. При этом согласно ст. 11 нк рф обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Понятие "рабочее место" (определено ст. 209 трудового кодекса российской федерации) - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, ввиду того, что по месту нахождения недвижимого имущества не созданы рабочие места и, следовательно, нет обособленного подразделения, у организации по месту нахождения недвижимого имущества не возникает обязанности по уплате налога на прибыль.

И. Рожкова зао "аудиторская фирма "ранг-аудит". //Источник информации: финансовая газета (регионал.) //Дата источника: 13.03.2003