основные различия.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 нк рф под основными средствами в целях главы 25 нк рф понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Для целей бухгалтерского учета определение основных средств содержится в п. 4 пбу 6/01 "учет основных средств", утвержденного приказом минфина россии от 30.03.01 г. n 26н (с изм. От 18.05.02 г.), Согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.Е. Срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, стоимостного критерия отнесения объектов к основным средствам ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете нет. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации, и здесь налоговый учет будет значительно отличаться от бухгалтерского.

Амортизируемое имущество.

Согласно п. 2 ст. 256 нк рф не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др. В соответствии с п. 3 ст. 256 нк рф из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Согласно п. 17 пбу 6/01 для целей бухгалтерского учета по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.П.), А также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.Е. Амортизация не начисляется (но начисляется износ). Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизационных отчислений приостанавливается как в налоговом, так и бухгалтерском учете в случае перевода объекта основных средств (по решению руководителя организации) на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 нк рф амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 нк рф), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с нормами нк рф объекты стоимостью до 10 000 руб. (Т.Е. Те объекты, по которым не начисляется амортизация) могут списываться на затраты. В бухгалтерском учете стоимостный критерий для признания имущества неамортизируемым отсутствует, т.Е. Стоимость любого имущества, признаваемого амортизируемым, погашается путем начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. За единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, исходя из технологических особенностей производства, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на производственные затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Таким образом, в бухгалтерском учете лимит стоимости объектов основных средств в целях отнесения их на затраты может превышать 10 000 руб. Теперь рассмотрим вопрос, на затраты какого периода списывается стоимость объектов основных средств менее 10 000 руб. Для целей налогового учета суммы недоначисленной амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., Первоначальной (восстановительной) стоимостью менее 10 000 руб. Относятся к расходам переходного периода (ст. 10 федерального закона от 6.08.01 г. n 110-фз в редакции от 29.05.02 г.). ЭТо связано с изменениями классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в связи с вступлением в силу главы 25 нк рф. По этой причине предприятия не могут списать остаточную стоимость основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. На расходы 2002 г. В п. 3 ст. 268 нк рф определено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В бухгалтерском учете согласно п. 31 пбу 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Согласно п. 1 ст. 259 нк рф амортизация для налогового учета начисляется одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей: 1) линейным методом при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

к = [1/n] х 100%, где к - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах; 2) нелинейным методом при применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

k=[2/n] х 100%, где к - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от своей первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. В бухгалтерском учете согласно п. 18 пбу 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 1) линейным способом исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. (Если предприятие хочет приблизить налоговый учет к бухгалтерскому, то рекомендуется использовать этот метод.);

2) способом уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством российской федерации; 3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы; 4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Как для бухгалтерского, так и налогового учета большое значение имеет дата ввода в эксплуатацию основных средств. Так, в налоговом учете объектов основных средств, приобретенных как до 1.01.02 г., Так и после 1.01.02 г., Амортизация начисляется в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением правительства российской федерации от 1.01.02 г. n 1). По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1.01.02 г., Полезный срок их использования устанавливается предприятиями самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. С учетом классификации основных средств, определяемой правительством российской федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным в ст. 258 нк рф. Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизация по таким основным средствам начисляется исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как: произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества, - в случае применения нелинейного метода начисления амортизации; произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., И нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества, - при применении линейного метода начисления амортизации. Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, определенный на основании постановления правительства российской федерации n 1, на 1.02.02 г. Должны выделяться в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 нк рф (т.Е. С 1.01.02 г.).

В Бухгалтерском учете объектов основных средств, приобретенных до 1.01.02 г., Амортизация начисляется по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ссср, утвержденным постановлением совета министров ссср от 22.10.90 г. n 1072, после 1.01.02 г. - В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением правительства российской федерации n 1. Указанный порядок должен быть обязательно закреплен в учетной политике.

Ремонт основных средств.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 260 нк рф расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Такое же правило применяется в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, но с одним условием: договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не должно быть предусмотрено.

В бухгалтерском учете согласно п. 27 пбу 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.П.) Объекта основных средств. Следует отметить, что, в случае если предприятие при расчете налога на прибыль будет определять стоимость расходов на ремонт объектов основных средств исходя из данных бухгалтерского учета, необходимо проверить, чтобы приобретенные для ремонта материалы принимались в налоговом и бухгалтерском учете по одинаковой стоимости.

Переоценка основных средств.

При переоценке необходимо знать, какие основные средства переоцениваются: введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Или после 1 января 2002 г. Следует отметить, что переоценка основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., Может проводиться только по состоянию на 1 января 2003 г. В 2002 г. Проводить ее нельзя. В целях налогового учета при переоценке основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., Мы не увеличиваем в случае дооценки и не уменьшаем в случае уценки налоговую базу по налогу на прибыль. В налоговом учете при переоценке также не меняется стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.

В бухгалтерском учете переоценивать основные средства выгодно, если в результате такой переоценки стоимость основного средства уменьшится (это поможет сэкономить на налоге на имущество). Очевидно, что налоговый учет переоценки основных средств усложнит работу бухгалтера, но переоценку можно и не проводить, так как нк рф этого не запрещает. Что касается основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., То их переоценка будет отражаться в налоговом учете не по всей сумме переоценки, а лишь в пределах 30% от восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2002 г. На ту же величину в целях налогового учета может быть увеличена и амортизация по переоцененным объектам основных средств. В бухгалтерском учете все суммы переоценок учитываются по всей сумме.

Таким образом, сейчас у бухгалтера появилась необходимость двойного учета основных средств, но при грамотном подходе это может помочь организации сэкономить на налоге на имущество.

Константин полунин, юрист ооо "консалтинг и аудит", г. Орел. //Источник информации: финансовая газета экспо //дата источника: 01.01.2003