Облагается ли ндс и налогом на прибыль организаций имущество, полученное в виде банковского векселя на сумму 2 000 000 руб. От учредителя, доля которого в капитале составляет 100%, с дальнейшим его погашением?

в соответствии с п. 8 положения по бухгалтерскому учету "доходы организации" пбу 9/99, утвержденного приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов. Признание таких доходов производится с учетом требований методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом минфина россии от 28.06.2000 г. n 60н.

Согласно п. 47 данных методических рекомендаций и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций рыночная стоимость безвозмездно полученных активов до момента их использования для нужд организации отражается в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 "доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетами учета этих активов (в данном случае со счетом 58 "финансовые вложения", субсчет 58-1 "паи и акции").

В п.П. 11 п. 1 ст. 251 нк рф установлено, что для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости векселя, полученного российской организацией безвозмездно от юридического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого лица, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В ст. 815 гк рф указано, что в том случае, если в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Таким образом, по нашему мнению, погашение векселя векселедателем не является передачей имущества третьим лицам.

Если же вексель будет передан третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности, у организации возникает объект обложения налогом на прибыль в виде безвозмездно полученного имущества.

При безвозмездном получении векселя, как и при его погашении, объект обложения ндс не возникает, так как в соответствии со ст. 146 нк рф объектом обложения ндс признается реализация товаров (работ, услуг) на территории российской федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 162 нк рф налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 нк рф, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно ст. 39 нк рф реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных нк рф, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, безвозмездно полученный от учредителя банковский вексель не является выручкой от реализации продукции (работ, услуг) или суммами, полученными в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг и, таким образом, не облагается ндс.

М. Игнащенко, директор департамента общего и инвестиционного аудита зао "аудиторская фирма "критерий-аудит".

Учет доплат за совмещение должностей.

Какое документальное обоснование необходимо для включения в себестоимость для целей налогообложения доплат и надбавок за совмещение профессий при наличии вакантных должностей и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (по болезни, при отпуске)?

согласно ст. 129 трудового кодекса российской федерации (тк рф) оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. При этом заработная плата максимальным размером не ограничивается (ст. 132 тк рф).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (в частности, при совмещении профессий), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 тк рф).

Согласно ст. 151 тк рф работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 тк рф.

В трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника. Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

На основании пп. 5, 7, 8 положения по бухгалтерскому учету "расходы организации" пбу 10/99, утвержденного приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 33н, доплата за совмещение профессий в качестве расходов по оплате труда является расходом по обычным видам деятельности. При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяется стоимость, формируемая на базе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 пбу 10/99).

Согласно п. 3 ст. 255 нк рф в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством российской федерации.

Документальным обоснованием для включения в себестоимость для целей налогообложения доплат и надбавок за совмещение профессий при наличии вакантных должностей и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника являются: трудовой договор; служебная записка начальника участка; заявление сотрудника; приказ генерального директора; табель учета использования рабочего времени; карточка учета выработки; расчетно-платежная ведомость.

Таким образом, для включения доплат и надбавок за совмещение профессий при наличии вакантных должностей и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в себестоимость для целей налогообложения необходимо предусмотреть данное условие в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Кроме того, следует вести карточки учета выработки по выполнению обязанностей временно отсутствующего работника.

Доход работника в виде доплаты за совмещение профессий включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 нк рф), а также признается объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 нк рф) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 федерального закона от 15.12.01 г. n 167-фз "об обязательном пенсионном страховании в российской федерации").

Расходы на компенсационные выплаты матерям.

Из какого источника финансируются компенсационные выплаты (50 руб.) Матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет? как отражаются эти расходы в бухгалтерском учете?

с 1 января 2001 г. Размер ежемесячной компенсационной выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, составляет 50 руб. (Указ президента российской федерации от 8.02.01 г. n 136).

Источники финансирования и порядок назначения выплат определены постановлением правительства российской федерации от 3.11.94 г. n 1206 "об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан". На основании постановления заявление о назначении ежемесячных компенсационных выплат подается по месту работы. К заявлению прилагается копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком в том случае, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления этих отпусков. При обращении за назначением ежемесячных компенсационных выплат по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком они назначаются и выплачиваются за истекшее время, но не более чем за 6 месяцев со дня месяца, в котором подано заявление о назначении таких выплат.

Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается администрацией предприятия, учреждения, организации, руководителем воинского формирования или органа социальной защиты населения в 10-дневный срок со дня поступления документов. В случае отказа в назначении ежемесячных компенсационных выплат заявитель письменно извещается об этом в 5-дневный срок после принятия соответствующего решения с указанием причины отказа и порядка его обжалования. Одновременно возвращаются все документы.

При наступлении обстоятельств, влекущих за собой прекращение выплаты ежемесячных компенсационных выплат, в частности увольнение работника по собственному желанию, назначение пособия по безработице, нахождение ребенка на полном государственном обеспечении, лишение родителя, осуществляющего уход за ребенком, родительских прав, выплата ежемесячных компенсационных выплат прекращается начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором наступили соответствующие обстоятельства.

Получатели ежемесячных компенсационных выплат обязаны извещать обо всех изменениях, влияющих на их выплату, администрацию предприятия, учреждения, организации, руководителя воинского формирования или органа социальной защиты населения.

Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно-правовых форм.

В целях бухгалтерского учета расходы на выплату компенсации согласно пп. 5 и 8 положения по бухгалтерскому учету "расходы организации" пбу 10/99, утвержденного приказом минфина россии от 6.05.99 г. n 33н, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом минфина россии от 31.10.2000 г. n 94н, по дебету счетов 20 "основное производство", 26 "общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "расчеты с персоналом по оплате труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам.

В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 нк рф в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства российской федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Е. Шульженко.

Зао "аудиторская фирма "критерий-аудит". //Источник информации: финансовая газета (регионал.) //Дата источника: 17.07.2003